29.01.2016 Rozvaha a výkaz zisku a ztráty od roku 2016

Postup přiřazení příslušných účtů na řádky definic výkazů naleznete v dokumentaci k modulu Výkazy, viz Definice řádku výkazu, Příklad definice řádku a Kontroly definice účtů, v případě potřeby se obraťte na hotline Helios Orange hotline.orange@assecosol.cz, tel.: +420 244 104 155.

Legislativa

Dnem 1. 1. 2016 vstoupily v platnost novely zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví (novela provedena zákonem č. 221/2015 Sb.) a prováděcí vyhlášky pro podnikatele č. 500/2002 Sb. (novela provedena vyhláškou č. 250/2015 Sb.). Důvodem novelizace zákona a vyhlášky byla transpozice směrnice 2013/34/EU, která zrušuje tzv. Čtvrtou směrnici (78/660/EHS) a Sedmou směrnici (83/349/EHS), zároveň byly zapracovány změny vyplývající ze změn jiných českých právních norem, zejména dokončení rekodifikačních úprav podle nového občanského zákoníku (zákon č. 89/2012 Sb. - "NOZ"), zákona č. 304/2013 Sb. o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob a zákona č. 93/2009 Sb. o auditorech.

Výkazy

Doposud se rozlišovaly výkazy rozvaha a výkaz zisku a ztráty v plném nebo ve zjednodušeném rozsahu. Nově se rozlišují výkazy rozvaha a výkaz zisku a ztráty v plném nebo ve zkráceném rozsahu, přičemž rozvaha ve zkráceném rozsahu má dva formáty. Některé účetní jednotky podléhají nově povinnosti zveřejňovat i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Povinnost použití jednotlivých formátů výkazů je dána těmito faktory:

• kategorie účetní jednotky
• povinnost auditu
• zda je účetní jednotka obchodní společností

Kategorie účetní jednotky

Od roku 2016 jsou definovány 4 kategorie účetních jednotek: mikro, malá, střední a velká účetní jednotka:

Velkou účetní jednotkou je vždy subjekt veřejného zájmu a vybraná účetní jednotka.

Pokud účetní jednotka překročí dvě z tří uvedených kritérií, patří do další kategorie. Pro určení kategorie pro rok 2016 se vychází z údajů roku 2015. Pro další léta se posuzuje překročení dvou kritérií ve dvou předchozích účetních obdobích.

Nově vzniklé účetní jednotky si zvolí kategorii podle výše uvedené tabulky a předpokladu dosažení uvedených kritérií.

Subjekty veřejného zájmu jsou účetní jednotky se sídlem v ČR:

• obchodní společnosti s emitovanými cennými papíry přijatými k obchodování na evropském regulovaném trhu
• banky, spořitelní a úvěrní družstva
• pojišťovny a zajišťovny
• penzijní společnosti
• zdravotní pojišťovny

Vybranými účetními jednotkami jsou:

• organizační složky státu
• státní fondy
• územní samosprávné celky
• dobrovolné svazky obcí
• regionální rady regionů soudržnosti
• příspěvkové organizace
• zdravotní pojišťovny

Povinnost auditu

Povinnost ověření řádné nebo mimořádné účetní závěrky auditorem se vztahuje na účetní jednotky:

• kterým to stanoví zvláštní předpis
• velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu
• střední účetní jednotky
• malé účetní jednotky, pokud jsou akciovými společnostmi nebo svěřeneckými fondy, pokud přesáhly alespoň jednu z hodnot v následující tabulce
• ostatní malé účetní jednotky, pokud přesáhly alespoň dvě z hodnot v následující tabulce

Posuzování hodnot v tabulce se vztahuje k účetnímu období, za něž se účetní závěrka ověřuje, a účetnímu období bezprostředně předcházejícímu.

Obchodní společnost

Obchodní společnosti jsou:

• akciové společnosti
• společnosti s ručením omezeným
• veřejné obchodní společnosti
• komanditní společnosti

Formáty výkazů

Formáty výkazů jsou dány těmito pravidly podle příloh vyhlášky č. 500/2002 Sb.

• Rozvaha
  • v plném rozsahu (obsahuje všechny položky podle přílohy č. 1)
    • velká účetní jednotka
    • střední účetní jednotka
    • malá účetní jednotka s povinností auditu
    • mikro účetní jednotka s povinností auditu
  • ve zkráceném rozsahu (obsahuje položky označené písmeny a římskými číslicemi a položky C.II.1. a C.II.2.)
    • malá účetní jednotka bez povinností auditu
  • ve zkráceném rozsahu (obsahuje položky označené písmeny)
    • mikro účetní jednotka bez povinností auditu
• Výkaz zisku a ztráty
  • v plném rozsahu  (obsahuje všechny položky podle přílohy č. 2 resp 3)
    • všechny obchodní společnosti
    • velká účetní jednotka
    • střední účetní jednotka
    • malá účetní jednotka s povinností auditu
    • mikro účetní jednotka s povinností auditu
  • ve zkráceném rozsahu (obsahuje položky označené písmeny, římskými číslicemi a výpočtové položky)
    • malá účetní jednotka bez povinností auditu a není obchodní společností
    • mikro účetní jednotka bez povinností auditu a není obchodní společností
• Přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu jsou povinny sestavit
  • velká účetní jednotka, která je obchodní společností
  • střední účetní jednotka, která je obchodní společností

Poznámka: Malé účetní jednotky a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nemusejí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim tuto povinnost nestanoví zvláštní právní předpis. To ovšem neznamená, že uvedené účetní jednotky nemusí výkaz zisku a ztráty sestavit. I v případě, že je účetní jednotka zproštěna povinnosti zveřejnit ve sbírce listin výkaz zisku a ztráty, není tím nijak dotčena povinnost daňového subjektu - poplatníka daně z příjmů právnických osob podat daňové přiznání včetně všech příloh, které jsou jeho součástí (§ 72 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů).

Struktura výkazů a metodika účtování

U výkazů rozvaha a výkaz zisku a ztráty se oproti předchozím létům změnila i struktura výkazů, tj. uspořádání a význam jednotlivých řádků. Struktura přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu se nemění. 

Uvádíme pouze nejzásadnější změny v metodice účtování s dopadem do rozvahy a výkazu zisku a ztráty:

• Zrušení zřizovacích výdajů. Od roku 2016 jsou zřizovací výdaje považovány zejména za náklady. V rozvaze je řádek zrušen.
• Goodwill. Účetní jednotka se může rozhodnout o době odepisování goodwillu nebo záporného goodwillu delší než 60 měsíců, max. však 120 měsíců.
• Zásoby vlastní činnosti. Zrušena metodika účtování prostřednictvím výnosů (účtová skupina 61), nově se změna stavu zásob vlastní činnosti účtuje prostřednictvím nákladů (účtová skupina 58).
• Ocenění zásob vlastní činnosti. Zde dochází od roku 2016 k významné změně. Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.
• Aktivace. Zrušena metodika účtování prostřednictvím výnosů (účtová skupina 62), nově se aktivace účtuje prostřednictvím nákladů (účtová skupina 58).
• Úpravy hodnot v provozní oblasti. Odpisy již ve výkazu zisku a ztráty nehledejte. Nové znění je Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku - trvalé. Obdobně pro oprávky k dlouhodobému majetku je nový termín Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku - dočasné.
• Úroky. Nákladové i výnosové úroky (a podobné náklady a výnosy) se pro potřeby výkazu zisku a ztráty od roku 2016 rozdělují na: 
  • ovládaná nebo ovládající osoba
  • ostatní
• Dary. Přijaté dary se od roku 2016 neúčtují proti vlastnímu kapitálu. Všechny dary jsou účetně od roku 2016 buď nákladem nebo výnosem:
  • přijaté dary
    • nepeněžní - jiné provozní výnosy
    • peněžní - ostatní finanční výnosy
  • poskytnuté dary
    • nepeněžní - jiné provozní náklady
    • peněžní - ostatní finanční náklady
• Mimořádný výsledek hospodaření. Mimořádné náklady, výnosy a výsledek hospodaření od roku 2016 není ve výkazu zisku a ztráty uváděn v samostatné části, ale je součástí buď provozních nebo finančních výsledků hospodaření. V rámci této úpravy se již nerozdělují daně z příjmů (splatná a odložená) pro řádný a mimořádný výsledek hospodaření.
• Minulé období ve výkazech. Hlavní zásady převodového můstku mezi formami výkazů platných pro účetní období začínající přede dnem 1. 1. 2016 a formami výkazů platných pro účetní období začínající dnem 1. 1. 2016 vč. a následující jsou specifikovány v českém účetním standardu pro podnikatele č. 024 - srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016.

Poznámka: Výše uvedený článek je pouze informativním výtahem z našeho hlediska nejzásadnějších změn a nečiní si nárok na úplnost. Dopady na metodiku účtování a vykazování v každé účetní jednotce je nutno posoudit a upravit vzhledem ke všem ustanovením všech v úvodu uvědených právních norem i dalších právních předpisů ve znění platných od roku 2016 včetně i vašim vnitřním účetním směrnicím.